Az Adózóna olvasójának kérdése konkrétan így szólt:"
Egy háromszereplős láncügyletben a szereplők olasz-magyar-svájci
adóalanyok. Jól gondoljuk-e, hogy az alábbiak szerint kell
eljárnunk? Bejelentkezünk az olasz hatóságoknál és olasz
adószámot kérünk. Magyar fuvaroztat eladóként. Ekkor a magyar
értékesítés teljesítési helye Olaszország, és olasz
adószámmal, adómentesen számlázunk a svájci partner felé.
Olaszországból pedig egy olasz áfás számlát fogunk kapni. Ha
vevőként fuvaroztatunk, akkor is Olaszország az értékesítésünk
teljesítési helye, Olaszország adómentesen számláz felénk, és
mi Olaszországban olasz áfával számlázunk a svájci cég felé.
Befolyásolja-e a fentieket az, ha igen, hogyan, hogy a svájci cég
németországi lerakóhelyet jelölt meg?"
Dr. Juhász Péter jogász-adószakértő, a HÍD Adószakértő és
Pénzügyi Tanácsadó Zrt. munkatársa válaszolt:
Elöljáróban szeretném felhívni szíves figyelmét arra, hogy
egzakt választ csak a tényállás teljeskörű ismeretében áll
módunkban adni.
Az áfatörvény 26. §-a szerint abban az esetben, ha a
küldeménykénti feladást vagy a fuvarozást akár az értékesítő,
akár a beszerző vagy – bármelyikük javára – más végzi, a
termék értékesítésének teljesítési helye az a hely, ahol a
termék – a beszerző nevére szóló rendeltetéssel – a
küldeménykénti feladásakor vagy a fuvarozás megkezdésekor van.
A 27. § (1) bekezdése értelmében abban az esetben, ha a terméket
többször értékesítik oly módon, hogy azt közvetlenül a sorban
első értékesítőtől a sorban utolsó beszerző nevére szóló
rendeltetéssel adják fel küldeményként vagy fuvarozzák el, a
26. § kizárólag egy termékértékesítésre alkalmazható.
Ugyanezen § (2) bekezdése szerint, ha az (1) bekezdésben említett
esetben van a sorban olyan beszerző, aki (amely) egyúttal
értékesítőként a termék küldeménykénti feladását vagy
fuvarozását maga vagy – javára – más végzi, úgy kell
tekinteni, mint aki (amely) a termék küldeménykénti feladását
vagy fuvarozását beszerzőként végzi, illetve arra másnak,
beszerzőként adott megrendelést, kivéve, ha közölte a részére
terméket értékesítővel a számára az által a tagállam által
megállapított adószámot, amelyből a terméket feladják vagy
elfuvarozzák.
Az áfatörvény 98. § (1), (2) bekezdése értelmében mentes az
adó alól a belföldön küldeményként feladott vagy belföldről
fuvarozott termék értékesítése a közösség területén
kívülre, feltéve, hogy a termék közösség területéről való
elhagyásának tényét, amelynek az értékesítés teljesítésekor,
de legfeljebb a teljesítés napját követő 90 napon belül kell
megtörténnie, a terméket a közösség területéről kiléptető
hatóság, vagy az Uniós Vámkódex létrehozásáról szóló
952/2013/EU európai parlamenti és tanácsi rendelet egyes
rendelkezéseinek végrehajtására vonatkozó részletes szabályok
megállapításáról szóló, 2015. november 24-i (EU) 2015/2447
bizottsági végrehajtási rendelet 334. cikk (1) bekezdés c) pontja
alapján a kiviteli hatóság igazolja.
1.) Ha tehát a kérdés szerinti magyar adóalany olasz adószámot
kér, akkor az adókötelezettségek valóban a kérdésben leírtak
szerint alakulnak, azzal, hogy az exportértékesítés
adómentességének fenti feltételeit is teljesítenie kell. Ezek a
feltételek nem teljesíthetők ugyanakkor, ha a termék nem hagyja
el a közösség területét (Németországba kerül kiszállításra),
ebben az esetben a magyar adóalany olaszországi értékesítése
csak akkor adómentes, ha teljesülnek a közösségi adómentes
értékesítés feltételei, azaz a svájci adóalany közösségi
adószámmal is rendelkezik, tekintettel arra, hogy az áfatörvény
89. § (1) bekezdése szerint mentes az adó alól – a (2) és (3)
bekezdésben meghatározott eltéréssel – a belföldön
küldeményként feladott vagy belföldről fuvarozott termék
értékesítése igazoltan belföldön kívülre, de a közösség
területére, függetlenül attól, hogy a küldeménykénti feladást
vagy a fuvarozást akár az értékesítő, akár a beszerző vagy –
bármelyikük javára – más végzi, feltéve, hogy:
a) az egy másik, adóalanyi minőségében nem belföldön, hanem a
közösség más tagállamában eljáró adóalanynak vagy a közösség
más tagállamában nyilvántartásba vett adófizetésre kötelezett,
nem adóalany jogi személynek történik, és
b) az az adóalany vagy adófizetésre kötelezett nem adóalany jogi
személy, akinek (amelynek) részére az értékesítés történik,
adószámmal rendelkezik a közösség más tagállamában, és ezt
az adószámot közölte az értékesítővel.
2.) Ha a kérdéses magyar adóalany nem kér olasz adószámot, akkor az olasz társaság értékesítése lesz az utolsó, közösség területén belül teljesített termékértékesítés, tehát erre értelmezhető az exportértékesítés adómentessége, feltéve, hogy ennek feltételei teljesülnek. A magyar adóalany ebben az esetben egy közösség területén kívül eső (svájci) termékértékesítést hajt végre.
Ha a rendeltetési hely mégsem Svájc, hanem Németország, akkor az olasz partner értékesítése lehet adómentes közösségi termékértékesítés jogcímén (mivel a magyar adóalany rendelkezik közösségi adószámmal, és a kiszállítás másik tagállamba történik), a magyar adóalany pedig egy német áfás termékértékesítést hajt végre – ennek megfelelően be kell jelentkeznie Németországban. Ha esetleg a svájci társaság rendelkezik német adószámmal, akkor a magyar adózó németországi bejelentkezése és adókötelezettsége elkerülhető a háromszögügyletre vonatkozó egyszerűsítés alapján.
