Az Adózóna olvasójának kérdéseire Szipszer Tamás adószakértő
válaszolt.
A kérdés részletesen így szólt: Egy 2021. 01. 01-jével kiva
szerinti ügyvédi iroda 2021. 05. 31-ével elhatározta a
megszűnését (06. 01-jei kezdettel). A kiva szabályozása szerint
ilyenkor a kivaalanyiság a megszűnés napjával áll be. Tehát jól
értelmezem, hogy végelszámolással ellentétben a megszűnés
időszakát megelőző nappal nem kerül vissza tao hatálya alá?
Jól értelmezem, hogy ez esetben a majdani záróbevallásként is
kivabevallást kell benyújtani és nem **71-est? Illetve a
záróbevallásban a pozitív eredménytartalék kiva szerint adózik
vagy tao szerint mint az áttérési különbözet?
A szakértő válasza:
Az ügyvédi tevékenységről szóló 2017. évi LXXVIII. törvény
97. § (7) bekezdése alapján az ügyvédi iroda jogutód nélküli
megszűnése esetén a végelszámolással kapcsolatos
beszámolókészítési és könyvvezetési feladatokat kell
elvégezni. Vagyis bár az ügyvédi iroda nem került bejegyzésre,
de a megszüntetési eljárást le kell folytatni.
A fenti törvény 190. § (2) bekezdése pedig azt is rögzíti, hogy
a kamarai nyilvántartásba be kell jegyezni a megszüntetési
eljárás kezdő és befejező dátumát.
A fentiek alapján tehát a törlés napjával az iroda
kivaalanyisága megszűnik. Ezzel kapcsolatban tevékenységet lezáró
beszámolót kell készíteni és záró kivabevallást kell
benyújtania.
A záró kivabevallással kapcsolatban meg kell határoznia a
kivaidőszak nyereségét, melyet osztalékként nem hagytak jóvá.
Ezt az összeget csökkenti a kivaalanyiság utolsó napján a cég
mérlegében szereplő tárgyi eszközök, immateriális javak könyv
szerinti mérleg szerinti értéke.
Az így képzett pozitív összeget kell a lekötött tartalékba
átvezetni és a fejlesztési tartalékra vonatkozó szabályok
szerint felhasználni.
Az iroda azonban nem kíván továbbműködni, így álláspontom
szerint fejlesztési tartalékot nem képezhet, mivel a fejlesztési
tartalék megképzésére a végelszámolást közvetlenül megelőző
időszakban nincs lehetőség.
A kivatörvény 28. § (4d) bekezdése értelmében az a helyes
eljárás, ha meg sem képezi a lekötött tartalékot és a fenti
pozitív összeg után a megszűnés napján hatályos társasági
adókulccsal, azaz 9 százalékkal számolva megfizeti a társasági
adót.
Ezt az adót a záró kivabevallásban tudja bevallani.
A végelszámolási időszak – ha csupán egyetlen nap – külön üzleti év. Arra 71-es záró társasági adóbevallást és beszámolót be kell nyújtani.
