A módosításra európai uniós jogharmonizációs kötelezettségből
fakadóan kerül sor, miután az Európai Bizottság nem támogatta
Magyarország kérelmét, amelyben hazánk a munkaerő-kölcsönzés
szektorban általánosan alkalmazott fordított áfa további
fenntartását kérte.
Az Áfa tv. 2021. április 1-jétől hatályos 142. § (1) bekezdés
c) pontja úgy rendelkezik, hogy az adót a termék beszerzője,
szolgáltatás igénybevevője fizeti munkaerő kölcsönzése,
kirendelése, rendelkezésre bocsátása esetén, amely az a) pont
szerinti termékértékesítéshez vagy szolgáltatásnyújtásnak
minősülő olyan építési szerelési és egyéb szerelési
munkához kapcsolódik, amely ingatlan létrehozatalára, bővítésére,
átalakítására vagy egyéb megváltoztatására – ideértve a
bontással történő megszüntetését is – irányul.
A módosítás következtében csak azok a munkaerő-kölcsönzés
szolgáltatások maradnak a fordított áfa hatálya alatt, amelyek
- az Áfa tv. 10. § d) pontja szerinti termékértékesítéshez (építési-szerelési munkával létrehozott, ingatlan-nyilvántartásba bejegyzendő ingatlan átadása), vagy
- ingatlan létrehozatalára, bővítésére, átalakítására, egyéb megváltoztatására irányuló építési szerelési és egyéb szerelési munkákhoz
- kapcsolódnak. Természetesen a fordított adózás ezekben az esetekben is csak akkor alkalmazandó, ha teljesülnek a fordított adóztatás egyéb feltételei is, vagyis az érintett felek mindegyike belföldön nyilvántartásba vett adóalany, ugyanakkor egyiküknek sincs olyan jogállása, amely alapján az adó fizetése ne lenne tőle követelhető.
A módosítás azt eredményezi, hogy a munkaerő-kölcsönzés szolgáltatások túlnyomó többsége esetében megszűnik a fordított áfa, vagyis nem a szolgáltatás igénybevevője, hanem az ügyletet teljesítő adóalany lesz köteles megfizetni (és áthárítani) az áfát. Ha egy szolgáltatásnyújtás a rendelkezés 2021. április 1-jétől hatályos szövege értelmében már nem tartozik a fordított áfa hatálya alá, akkor az alábbi szabályok szerint kell meghatározni, hogy mely esetekben kell először alkalmazni az egyenes adózás szabályait.
Az áfa szabályok értelmében az ügylet tényállásszerű
megvalósulása, vagyis a teljesítés eredményez adófizetési
kötelezettséget, amely adófizetési kötelezettség a teljesítés
időpontjában keletkezik. Ebből következően a teljesítési
időpont alapvető jelentőséggel bír az ügyletek minősítése
során.
Annak meghatározása során, hogy egy adott ügylet tekintetében még a fordított adózás vagy már az egyenes adózás szabályai alkalmazandóak-e, azt kell megvizsgálni, hogy az adott ügylet teljesítési időpontja a módosítás hatályba lépésének napját megelőzi-e vagy sem. Ennek megfelelően kell eljárni abban az esetben is, ha az adott szolgáltatásnyújtás során a felek időszakos elszámolásban állapodtak meg.
Ha az ügylet teljesítési időpontja a hatályba lépés napját
megelőzi, akkor a fordított adózás szabályai szerint kell
eljárni. Ha egy adott időszakos elszámolású ügylet teljesítési
időpontja 2021. április 1-jét megelőző időpont, a fordított
adózás szabályai szerint kell eljárni még abban az esetben is,
ha az adott időszak áthúzódik a hatályba lépés napján, és
akkor is, ha az egész időszak a hatályba lépés napját követi.
Ezekben – a fordított áfa hatálya alá tartozó – esetekben az
ügyletet teljesítő adóalany olyan számla kibocsátásáról
köteles gondoskodni, amelyben áthárított adó, illetve
százalékérték nem szerepel, és a számlán fel kell tüntetnie a
„fordított adózás” kifejezést, a szolgáltatást igénybe
vevő adóalany adófizetési kötelezettsége pedig az Áfa tv. 60.
§-ában foglalt szabályok alapján meghatározott időpontban
keletkezik.
Ha az ügylet teljesítési időpontja a hatályba lépés napja, vagy azt követő időpont, akkor az egyenes adózás szabályai alkalmazandóak, vagyis az ügyletet teljesítő adóalany köteles az adófizetési kötelezettséget teljesíteni (és az áfát áthárítani). Ha egy adott időszakos elszámolású ügylet teljesítési időpontja a hatályba lépés napja vagy azt követi, akkor abban az esetben is az egyenes adózás szabályai szerint kell eljárni, ha akár a teljes időszak megelőzi a hatályba lépés napját.
Mindezekből az is következik az időszakos elszámolású
ügyletekre vonatkozóan, hogy ha az időszak a hatályba lépés
napján áthúzódik, az adott időszakot nem kell megosztani, és
részben fordított áfás, részben egyenes áfás ügyletként
kezelni. Hanem attól függően, hogy az adott ügylet teljesítési
időpontja a hatályba lépés napját megelőzi-e vagy sem, az
ügylet egészét fordított áfásként vagy egyenes áfásként
kell kezelni a fent részletezett szabályokat követve.